Mit Spannung erwarteter Bonusleitfaden für inländische Inhalte veröffentlicht

May 03, 2023

V&E-Update zu erneuerbaren Energien

V&E-Update zu erneuerbaren Energien

Am 12. Mai 2023 haben das Finanzministerium (das „Finanzministerium“) und der Internal Revenue Service (der „IRS“) die Mitteilung 2023-38 (die „Mitteilung“) herausgegeben, die Leitlinien zu den Regeln enthält, die Steuerzahler erfüllen müssen, um Anspruch darauf zu haben die Bonusgutschrift für inländische Inhalte (der „Bonus für inländische Inhalte“), die gemäß den Abschnitten 45 und 48 des Internal Revenue Code von 1986 in der jeweils gültigen Fassung (der „Code“) für „qualifizierte Einrichtungen“ oder „Energieprojekte“ verfügbar ist, die danach in Betrieb genommen werden 31. Dezember 2022 und gemäß Codeabschnitten 45Y und 48E für „qualifizierte Einrichtungen“ oder „Energiespeicherprojekte“, die nach dem 31. Dezember 2024 in Betrieb genommen wurden (zusammen die „DC-Projekte“).

Als Hintergrund sah das Inflation Reduction Act von 2022 (das „IRA“), das am 1. Januar 2023 in Kraft trat, einen Bonus von 10 % für inländische Inhalte für die Produktionssteuergutschriften gemäß den Code-Abschnitten 45 und 45Y („PTC“) und die Investitionssteuergutschriften gemäß vor Codeabschnitte 48 und 48E („ITC“).1 Unsere frühere Berichterstattung über die IRA finden Sie hier und hier. Weitere Berichterstattung und Einzelheiten finden Sie hier.

Im Allgemeinen sieht der Kodex vor, dass, um Anspruch auf den Domestic Content Bonus zu haben, (i) 100 % des gesamten Stahls oder Eisens, das Bestandteil des DC-Projekts ist, in den USA produziert werden müssen (die „Stahl- und Eisenanforderung“). und (ii) mindestens der angepasste Prozentsatz2 der Gesamtkosten aller hergestellten Produkte des DC-Projekts muss auf hergestellte Produkte (einschließlich Komponenten) zurückzuführen sein, die in den USA abgebaut, hergestellt oder hergestellt werden (die „Anforderung an hergestellte Produkte“). ). Bei der Anwendung dieser Regeln verweist der Kodex auf die in Abschnitt 661 von Titel 49 des Code of Federal Regulations dargelegten Regeln, die allgemein als „Buy America-Anforderungen“ der Federal Transit Administration bezeichnet werden, und stützt sich stark auf diese.

In der Mitteilung wird klargestellt, dass der Begriff „hergestellt“, wie er in den Bestimmungen zum Inlandsinhaltsbonus verwendet wird, dieselbe Bedeutung hat wie „hergestellt“, wie in der Mitteilung beschrieben – d. h. „als Ergebnis des Herstellungsprozesses hergestellt“.

„Herstellungsprozess“ wiederum wird im Einklang mit den Buy America-Anforderungen definiert als „die Anwendung von Prozessen zur Veränderung der Form oder Funktion von Materialien oder Elementen eines Produkts“.auf eine Weise, die einen Mehrwert schafft und diese Materialien oder Elemente so umwandelt, dass sie funktionell ein neues Produkt darstellenanders als das, was sich aus einer bloßen Montage ergeben würdeder Elemente oder Materialien.“ (Hervorhebung hinzugefügt). Während es für das Finanzministerium hilfreich gewesen wäre, auf andere Bereiche des Kodex hinzuweisen, in denen „Herstellung“ und „Produktion“ relevant sind (z. B. Abschnitt 954), bestätigen diese Definitionen zumindest dass die Grundsätze der Buy America-Anforderungen gelten und dass eine bloße Montage in den USA nicht ausreichen wird. Leider gibt es keine Leitlinien dazu, was eine „bloße Montage“ umfassen könnte, daher müssen Steuerzahler dies im Lichte der Buy America-Anforderungen analysieren und möglicherweise analoge Bestimmungen des Kodex.

Die Mitteilung enthält auch einige Klarstellungen zum Begriff „hergestelltes Produkt“. Es sieht nämlich vor, dass im Einklang mit den Buy America-Anforderungen ein „hergestelltes Produkt“ ein Artikel ist, der als Ergebnis eines Herstellungsprozesses hergestellt wird. In der Mitteilung heißt es außerdem, dass eine „hergestellte Produktkomponente“ jeder Artikel, jedes Material oder jede Lieferung ist, ob hergestellt oder nicht, die direkt in ein hergestelltes Produkt integriert ist.3 Dies ist wichtig, da es sich, wie unten beschrieben, um ein in den USA hergestelltes Produkt handelt Eine Produktkomponente, die in ein nicht in den USA hergestelltes Produkt eingebaut wird, verliert ihren Charakter als US-Produkt nicht

Einer der nützlichsten Teile der Bekanntmachung sind die hier wiedergegebenen Beispiele für hergestellte Produkte und hergestellte Produktkomponenten für Solar-, Onshore- und Offshore-Windkraftanlagen sowie Batterieenergiespeicher im Versorgungsmaßstab:4

Es scheint, dass, wenn die Klassifizierungen in der obigen Tabelle von einem Steuerzahler in Bezug auf ein DC-Projekt verwendet werden, diese nicht angefochten werden. Es scheint jedoch, dass ein Steuerzahler abhängig von den zugrunde liegenden Fakten des Projekts eine alternative Position einnehmen könnte.

Darüber hinaus sind die oben genannten Klassifizierungen offensichtlich nur begrenzt anwendbar – es ist nicht klar, wie diese Grundsätze auf andere Projekttypen angewendet werden könnten, wie z. B. Solarprojekte auf Dächern, Geothermie, Biomasse und andere.

In Bezug auf Stahl und Eisen verweist der Kodex auf Abschnitt 661.5 der Buy America-Anforderungen, der verlangt, dass alle Stahl- und Eisenherstellungsprozesse in den USA stattfinden müssen,5 mit Ausnahme metallurgischer Prozesse, bei denen Stahlzusätze veredelt werden. Abschnitt 661.5 der Buy America-Anforderungen sieht außerdem vor, dass die Stahl- und Eisenanforderung für alle Baumaterialien gilt, die hauptsächlich aus Stahl oder Eisen bestehen, jedoch nicht für Stahl oder Eisen, die als Komponenten oder Unterkomponenten hergestellter Produkte verwendet werden.

Die Mitteilung bestätigt, dass die oben beschriebenen Buy America-Anforderungen gelten, sieht aber auch vor, dass sie für „Baumaterialien gelten, die hauptsächlich aus Stahl oder Eisen bestehen“.und haben eine strukturelle Funktion.“ (Hervorhebung hinzugefügt). Die Klarstellung, dass sie nur für Baustahl und Eisen gilt, ist wichtig und stellt eine nützliche Grundregel dar, die die Anwendung der Stahl- und Eisenanforderung einschränken könnte. Leider wurde in der Bekanntmachung nicht angegeben, was „hauptsächlich“ bedeutet Es wurde auch kein Schwellenwert angegeben.

Darüber hinaus sieht die Mitteilung vor, dass die Stahl- und Eisenanforderung nicht für Stahl oder Eisen gilt, die in hergestellten Produktkomponenten oder Unterkomponenten hergestellter Produktkomponenten verwendet werden, z. B. Gegenstände wie Muttern, Bolzen, Schrauben, Unterlegscheiben, Schränke, Abdeckungen, Regale und Klammern Beschläge, Hülsen, Adapter, Verbindungsdrähte, Abstandshalter, Türscharniere und ähnliche Gegenstände werden als Komponenten oder Unterkomponenten hergestellter Produkte behandelt und unterliegen nicht der Stahl- und Eisenanforderung.

Ähnlich wie bei den Anforderungen an Stahl und Eisen verfolgt die Bekanntmachung einen einheitlichen Ansatz für die Anforderungen an hergestellte Produkte in den Buy America-Anforderungen. Insbesondere ist die Anforderung an das hergestellte Produkt erfüllt, wenn (i) alle Herstellungsprozesse für das hergestellte Produkt in den USA stattfinden und (ii) alle hergestellten Produktkomponenten des hergestellten Produkts US-amerikanischen Ursprungs sind. In diesem Sinne bedeutet US-Ursprung, dass es in den USA hergestellt wird, unabhängig von der Herkunft der Unterkomponente.6

Mit anderen Worten: Ein Steuerzahler muss nicht nur nachweisen, dass das hergestellte Produkt in den USA hergestellt wurde, sondern damit das hergestellte Produkt auch für die Zwecke des Domestic Content Bonus als in den USA hergestellt gilt,Alle hergestellten Produktkomponenten des hergestellten Produkts müssen ebenfalls in den USA hergestellt worden sein.

Obwohl dies zweifellos eine hohe Hürde darstellt (und dazu führen kann, dass viele Projekte nicht für den Domestic Content Bonus qualifiziert sind), sieht die Bekanntmachung sinnvollerweise vor, dass alle hergestellten Produktkomponenten, die in den USA hergestellt wurden, für die Zwecke der Berechnung des hergestellten Produkts als in den USA hergestellt gelten können anwendbarer Prozentsatzselbst wenn Das hergestellte Produkt, dessen Bestandteil sie sind, ist nicht qualifiziert. Mit anderen Worten: Bei der Feststellung, ob ein DC-Projekt die Anforderungen an hergestellte Produkte erfüllt, werden die Kosten von (i) in den USA hergestellten Produkten und (ii) in den USA hergestellten Produktkomponenten berücksichtigt, die nicht in den USA hergestellte Produkte umfassen.

Hilfreich ist auch die Beschreibung der Kosten, die bei der Berechnung des anwendbaren Prozentsatzes des hergestellten Produkts berücksichtigt werden: Gemäß der Bekanntmachung werden nur direkte Material- und direkte Arbeitskosten gezählt, die im Rahmen von Abschnitt 461 des Kodex bezahlt werden oder anfallen. Direkte Kosten im Zusammenhang mit der Einbindung hergestellter Produkte in ein Projekt werden nicht berücksichtigt.

In der Mitteilung wird klargestellt, dass ein Repowered-Projekt, das die „80/20-Regel“ erfüllt, für den Inlands-Content-Bonus qualifiziert sein kann, wenn es ansonsten die Inlands-Content-Bonus-Regeln in Bezug auf die neue Immobilie erfüllt. Abhängig von der verwendeten Repowering-Strategie könnte dies zu einem Glücksfall für Repowering-Projekte führen.

Um Anspruch auf den Domestic Content Bonus zu haben, müssen Steuerzahler zusammen mit ihrer US-Bundeseinkommenssteuererklärung eine Erklärung einreichen, in der sie unter Strafe des Meineids bescheinigen, dass das Projekt die Stahl- und Eisenanforderungen sowie die Anforderungen an hergestellte Produkte erfüllt (bei PTCs ist dies eine jährliche Erklärung). Erfordernis).

Obwohl die Mitteilung nur wenige Einzelheiten zu den erforderlichen Anforderungen enthält, sieht sie abschließend vor, dass Steuerzahler gemäß Abschnitt 6001 des Gesetzbuchs ausreichende Aufzeichnungen führen müssen, um die Berechtigung für den Domestic Content Bonus nachzuweisen.

In der Bekanntmachung heißt es, dass die darin dargelegten Regeln in künftige Verordnungsvorschläge aufgenommen werden sollen, deren Inkrafttreten voraussichtlich der 12. Mai 2023 sein soll. Steuerzahler können sich jedoch auf die Bekanntmachung verlassen, um festzustellen, ob ein Projekt für den gewährten Bonus für inländische Inhalte in Frage kommt Das Projekt beginnt mit dem Bau bis zu dem Datum, das 90 Tage nach dem Datum der Veröffentlichung der vorgeschlagenen Verordnungen liegt.

1 Für das PTC ist der Domestic Content Bonus eine Erhöhung um 10 % des ansonsten verfügbaren Guthabens. Für das ITC beträgt der Domestic Content Bonus eine zusätzliche Gutschrift von zehn Prozentpunkten, die bei den vorherrschenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen auf zwei Prozentpunkte reduziert wird sind nicht zufrieden. Unsere frühere Berichterstattung über die geltenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen finden Sie hier.

2 Der „angepasste Prozentsatz“ beträgt 40 % für Projekte mit Baubeginn vor 2025, 45 % im Jahr 2025, 50 % im Jahr 2026 und 55 % danach (und für Offshore-Windanlagen: 20 % für Projekte mit Baubeginn vor 2025, 27,5 % im Jahr 2025). 35 % im Jahr 2026, 45 % im Jahr 2027 und 55 % danach).

3 Die Mitteilung enthält ein hilfreiches Beispiel, das diese Regel und die Berechnung des anwendbaren Prozentsatzes für die Anforderung an hergestellte Produkte veranschaulicht. Siehe Mitteilung 2023-38, Abschnitt 3.03(2)(d).

4 Diagramm wurde aus Bekanntmachung 2023-38, Abschnitt 3.04, Tabelle 2 kopiert.

5 Gemäß der Mitteilung umfassen die „USA“ alle 50 Bundesstaaten, District of Columbia, Puerto Rico, Guam, Amerikanisch-Samoa, die US-amerikanischen Jungferninseln und die Nördlichen Marianen.

6 Beachten Sie: Wenn eine Komponente nicht in den USA hergestellt wird, kann sie als in den USA hergestellt behandelt werden, wenn sie im Inland abgebaut wird.

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